走出去企业税收指南 外国税制概览:法国

2007-04-15 00:00

  现行税制中的主要税种有公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、财产税、个人房产税、营业执照税等。   (一)主要税种概况  1.公司所得税   (1)纳税人   公司所得税纳税人包括在法国从事生产、经营活动的法人实体、公司注册地在法国的法人实体,主要包括有限责任公司、有限股份合伙企业和外国公司的子公司。只是中央政府征收公司所得税,城镇和地方不征公司所得税。   (2)征税对象、税率   公司所得为在法国境内通过生产、经营活动取得的利润。法国对居民公司从法国境外取得的利润不予征税,但是对于居民公司从其国外分支机构取得的所得予以征税。   法国公司所得税的税率分为标准税率、低税率和特殊税率。   标准税率:为33.33%。另外,年营业额超过7,630,000欧元,年缴纳所得税税款超过763000欧元的公司,还应就所得税税款超过763000欧元的部分,缴纳附加税,税率为3.3%。   低税率:适用于低税率的所得主要包括一是长期资本利得,税率为8%至15%。二是中小企业的年利润低于38,120欧元的部分,税率为15%,年利润超过38,120欧元的部分,税率仍为33.33%;   特殊税率主要适用于租赁收入、林业收入、农业收入,税率为24%;来自免税公司的红利所得,税率为10%。   此外,缴纳公司所得税的法律实体还要按年缴纳最小税,如下表

年营业额(欧元)

年最小税额(欧元)

300000

0

300000---750000

1300

750000---1500000

2000

1500000---7500000

3750

7500000---15000000

16250

15000000---75000000

20500

75000000---500000000

32750

超过500000000

110000

  外国公司在法国的常设机构比照居民公司纳税。长期资本利得之外的资本利得视同一般所得征收所得税。   (3)应纳税所得额的计算   法国公司税的纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。下列项目,按照规定的范围、标准准予从应纳税所得额中扣除。   ①免税所得::从其他公司取得的税后利润。   ②折旧扣除:折旧允许从应纳税所得额中扣除,各种设备的折旧可以采取直线法或者余额递减法折旧法。直线法的规定如下表:

分类项目

折旧率%

商业建筑

2-5

办公设备

5-20

工具和机械设备

10-20

汽车或者卡车

20-25

飞机

12.5

  采取余额递减法计提折旧的固定资产必须是使用年限超过3年的机器设备,下列固定资产允许使用余额递减法:   一是受酸碱腐蚀的设备;二是常年处于震颤的厂房和建筑物;三是常年处于高温情况下的设备;四是用于科学研究的设备;五是医疗和社会福利机构的建筑物。   允许加速折旧的固定资产包括:2003年1月1日之前建成的用于净化工业用水的设备,在投入运行的第一年允许100%计提折旧;2007年1月1日之前建成有助于节约能源,有利于资源再利用、保护环境的设备,电动汽车在投入运行的第一年可以100%计提折旧;软件设备,在使用的前12个月100%计提折旧。   ③关联公司扣除:公司支付给关联公司的合理费用可以在应纳税所得额中扣除,但是如果支付费用明显不合理,税务机关有权根据税法第57条予以调整。在法国关联公司包括母子公司、姊妹公司。   法国母公司从其子公司取得的红利,红利的95%可以免除公司所得税,但是5%部分必须加回到母公司的应纳税所得额中。   ④亏损结转:净经营亏损可以向后结转5年,由于折旧而出现的经营亏损可以向后无限期结转。   ⑤税收扣除:除企业所得税和罚款外,大多数税款可以在应纳税所得额中扣除,如增值税、营业税、注册税。   ⑥已在境外缴纳的企业所得税税款的扣除,居民公司来源于境外的所得已经在境外缴纳的企业所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税所得额中扣除,扣除额主要采取以下三种办法:第一,对已经在境外缴纳所得税的红利,给予免税处理;第二,对利息、特许权使用费通过避免双重征税协定中对利息、特许权使用费有关征收预提所得税的规定处理;第三,对与法国尚未签订避免对所得双重征税的国家,利息、特许权使用费已经在境外纳税部分,准予在汇总纳税时从其应纳税所得额中扣除。   ⑦研究费用扣除:经过有关部门审核确认的研究费用,可以从当年的应纳税所得额中扣除,研究费用扣除标准为当年研究费用额减去前两年该项费用平均额的50%。但是每年的最高扣除额不得超过200万欧元。   (4)关联企业的业务往来:法国公司与其外国关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。由于不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款而减少其应纳税所得额的,税务机关有权根据税法第57条规定进行合理调整,由此减少的应纳税所得额将被加回到原应纳税所得额中。   法国公司纳税人支付给本国股东或者外国股东的利息超过或者低于法国金融机构正常利率平均值的,税务机关可以参照正常利率调整。   (5)征收管理:法国公司和其控股达95%的本地子公司可以合并申报缴纳企业所得税,各子公司有盈有亏,可以盈亏相抵后,缴纳企业所得税。其他公司集团,只要拥有其子公司50%的股份,并且事先得到财政部的许可,也可以合并申报缴纳企业所得税。法国企业所得税按会计年度缴纳,实行分季预缴,预缴数为上一会计年度应纳税所得额的四分之一,在下一个会计年度的前3个月内实行年终汇算清缴,补齐少缴的所得税税额。   2.个人所得税   (1)纳税人   个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税(避免双重征税协定另有规定除外)。非居民仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。   法律规定,个人满足以下四个条件之一,可以被认定是法国居民。   个人的习惯住所或者家庭在法国;②法国是其基本的逗留地区(在一个日历年度中超过183天);   ③职业活动在法国进行;   ④法国是其经济活动的主要地区。   (2)征税对象、税率   法国个人所得税的应纳税所得额为本年实际收到的年所得,主要包括工资、薪金、现金津贴(搬家津贴)资本利得和其他投资收入。   在与法国签订了避免对所得双重征税协定(以下简称税收协定)的国家中,除非缔约国一方与缔约国另一方有特殊规定,法国对本国居民来自法国境外的,在收入来源国属于免税项目的收入也不给予免税。   关于资本利得和投资所得,对居民取得的来自公开上市证券和不公开上市证券的资本利得,征收资本利得税,税率为16%。法国对居民从与法国签订税收协定的国家取得的红利,征收资本利得税时,对协定中给予居民的税收优惠予以承认;居民从非税收协定国家取得的红利,只就现金红利缴税,但是不能享受税收优惠。从2001年起,法国还就居民、非居民取得的红利收入征收10%的附加费,2005年前对居民销售基本不动产给予免税。2005年1月1日后,对居民销售基本不动产的税收政策将有所变动。   法国居民个人所得税税率从0至48.09%。非居民个人所得税税率分别为0、15%、和25%。

2006年法国居民个人所得税税率表

级距

全月应纳税所得额

税率(%)

1

不超过4412欧元的部分

0

2

超过4412欧元至8677欧元的部分

6.83

3

超过8677欧元至15274欧元的部分

19.14

4

超过15274欧元至24731欧元的部分

28.26

5

超过24731欧元至40241欧元的部分

37.38

6

超过40241欧元至49624欧元的部分

42.62

7

超过49624欧元的部分

48.09

  (3)应纳税所得额的计算   法国居民个人所得税的应纳税所得额为个人年收入总额减除国家允许扣除的费用。扣除项目如下:   ①工作费用扣除:法国对雇员取得的工资、薪金所得征收个人所得税时,雇员可以选择按照工资、薪金的10%作为工作费用从个人所得税应纳税所得额中扣除,也可以选择工作费用据实列支的方法从个人应纳税所得额中扣除。2005年最高扣除额为12648欧元。一些自由职业者(如新闻记者)在他们本年度取得第一笔收入时可以享受扣除额为7650欧元的附加扣除。   ②标准扣除:社会保障费、失业保险费、养老保险费等保险费用也在扣除范围中,外国居民在国籍所在国缴纳的非强制性的养老金不允许扣除。除此之外,雇员还可以享受标准扣除,扣除比例为工资、薪金的20%,2005年最多不得超过23180欧元。   ③受抚养人扣除:18岁以下的儿童、残疾孩子(不论年龄大小)属于受抚养人。18岁至21岁的儿童、21至25岁的专职学生,可以申请为被抚养人,拥有被抚养人的家庭每年可以从应纳税所得额中扣除2017欧元,而超过两个孩子的家庭可以享受从应纳税所得额中扣除4034欧元的税收优惠。   ④其他扣除:包括用于维护、修理其基本住所的费用,保险费收入、居民对慈善机构的捐款、家庭雇佣服务员所发生的费用、学生教育费用、照料孩子的费用、艰苦地区补偿、搬家补贴。   (4)征收管理:法国个人所得税申报要求夫妻必须联合申报,除非在严格的限制条件下,不允许单独申报。个人所得税纳税采取日历年度申报,建立在年收入的基础上,申报必须在下一个年度3月1日之前完成。申报表分成几部分,包括纳税人婚姻状况和受抚养人情况。居民工资、薪金所得缴纳个人所得税不采取源泉扣缴的方式,非居民从法国的雇主或者职业活动中取得的所得必须源泉扣缴。纳税人缴纳个人所得税可以有两种选择,一是分三次缴纳,前两次预缴,最后一次汇算清缴.;另一种方法是按月预缴,最后汇算清缴。   3.其他主要税种   (1)增值税:在法国境内销售货物和提供劳务按照税法规定需要缴纳增值税。增值税税率有三种:标准税率19.6%;低税率5.5%和2.1%以及零税率。低税率5.5%,主要对生活必需品征收如食品、饮料、客运、书籍等;低税率2.1%,主要对日报、药品、严肃的音乐演出(包括音乐剧、音乐会、芭蕾舞、马戏团)、销售家畜给非纳税人等征收;出口货物和劳务适用零税率。在法国东南部的科西嘉省,虽然与全国执行同一部税收法律,但对进口货物和提供劳务服务征税,税率更为优惠。   法属圭亚那不实行增值税,法属马提尼克岛、瓜德罗普岛(南美洲小安的列斯群岛中部)实行增值税,税目与法国基本相同,税率更为优惠,标准税率为8.5%,低税率为2.1%。   (2)个人房地产税:在法国私人拥有房地产需要缴纳地方税,即个人房地产税。该税税收收入主要归属地方财政,税率由于房地产面积、地理位置的不同递减,税基建立在房地产的上一年的价值上。   (3)营业执照税。进行工商活动的所有法人或者实体都要缴纳此税。该税为地方税,各地地方政府制定了不同的税率。计税依据有两种:一是以所用有形固定资产的租金值(增加值)为计税依据,二是以支付给雇员的薪金为计税依据。   (4)社会保障税:从2002年起,雇员应当以其工资、薪金为计税依据,缴纳社会保障税,税率为18%至23%。   (5)财产税:按照财产净值征税。在1999年1月1日以前,财产净值超过720000欧元开始征收财产税。财产净值在720000欧元至1160000欧元之间的,适用税率为0.55%;财产净值超过1500万欧元的,适用税率为1.8%。法国居民就其全世界拥有的财产缴税,非居民仅就其在法国的财产纳税。   (二)主要税收优惠   1.公司所得税:法国政府对外国投资者提供了广泛的税收优惠,对投资于工业建筑和商业建筑的资本允许加速折旧,对外资投资于不发达地区给予提供补助的鼓励;   2.个人所得税:法国对法国居民从与法国签订税收协定的国家取得的应该缴纳预提税的个人所得在税收政策上给予一定的税收优惠,还对法国居民从法国公司取得的现金红利的50%给予税收优惠。

信息来源:江苏国税

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